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关于《国家税务总局关于创业出资企业和天使出资个人税收方针有关问题的布告》的解读

2018-08-07 16:39:19来历:国家税务总局办公厅 作者: 增加保藏

为贯彻履行《财政部 税务总局关于创业出资企业和天使出资个人有关税收方针的告诉》(财税〔2018〕55号,以下简称《告诉》),税务总局发布了《国家税务总局关于创业出资企业和天使出资个人税收方针有关问题的布告》(以下简称《布告》)。为便于交税人、税务机关了解和履行,现对《布告》解读如下:

  一、《布告》出台布景

  为进一步履行立异驱动开展战略,促进创业出资持续健康开展,2017年,国务院常务会议决议在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面立异变革实验区域和姑苏工业园区展开创业出资企业和天使出资个人税收方针试点。为贯彻履行国务院常务会议精神,财政部、税务总局下发了《关于创业出资企业和天使出资个人有关税收试点方针的告诉》(财税〔2017〕38号)和《关于创业出资企业和天使出资个人税收试点方针有关问题的布告》(国家税务总局布告2017年第20号,以下简称“试点方针布告”),确保税收优惠方针精准落地。

  为更好的鼓舞和扶持种子期、草创期科技型企业开展,推进群众创业、万众立异战略施行,2018年4月25日国务院常务会议决议将创业出资企业和天使出资个人税收试点方针推行到全国施行。财政部和税务总局依据国务院决议,联合下发了《告诉》,就全国规模内施行的创业出资企业和天使出资个人税收方针进行清晰。此次税务总局发布《布告》,就方针履行口径、处理程序和材料及其他处理要求进行清晰,进步方针可操作性,便于交税人精确享用税收优惠。

  二、《布告》主要内容

  (一)履行口径

  为进步方针的可操作性和确定性,《布告》在《告诉》的基础上进一步清晰了部分履行口径。因为试点方针在试点期间履行状况杰出,为坚持方针的稳定性,《布告》所清晰的方针履行口径与试点方针布告坚持一致。详细履行口径如下:

  一是清晰满2年的口径及出资时刻核算口径。《布告》清晰,《告诉》第一条称满2年是公司制创投企业、合伙创投企业、天使出资个人出资于草创科技型企业的实缴出资满2年,出资时刻从草创科技型企业承受出资并完结工商改变挂号的日期算起。需求留意的是,关于合伙创投企业出资草创科技型企业的,仅着重合伙创投企业出资于草创科技型企业的实缴出资满2年,取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求,简化了方针条件,有利于企业精确履行方针。比方,某合伙创投企业于2018年12月出资草创科技型企业,假定其他条件均契合文件规则,合伙创投企业的某个法人合伙人于2019年1月对该合伙创投企业出资,2020年12月,合伙创投企业出资草创科技型企业满2年时,该法人合伙人相同可享用税收试点方针。

  二是清晰研制费用总额占成本费用开销的份额,指企业承受出资当年及下一个交税年度的研制费用总额算计占同期成本费用总额算计的份额。此口径参阅了高新技术企业研制费用占比的核算方法,必定程度上降低了享用优惠的门槛,使更多的企业能够享用到方针盈利。比方,某公司制创投企业于2018年5月出资草创科技型企业,假定其他条件均契合文件规则,草创科技型企业2018年发作研制费用100万元,成本费用1000万元,2018年研制费用占比10%,低于20%;2019年发作研制费用500万元,成本费用1000万元,2019年研制费用占比50%,高于20%。如要求出资当年及下一年别离满意研制费用占比高于20%的条件,则该公司制创投企业不能享用税收优惠方针。但依照《布告》清晰的口径,出资当年及下一年草创科技型企业研制费用平均占比为30%((100+500)/(1000+1000)),该公司制创投企业能够享用税收优惠方针。

  三是清晰合伙创投企业合伙人出资份额的核算口径。因为合伙创投企业出资草创型科技企业的,在出资满2年的当年就可享用税收优惠方针,因而将核算出资份额的时点确定为出资满2年当年年底,对同一年满2年的出资一致核算,简化核算方法,减轻企业办税担负。

  四是清晰了从业人数、财物总额的核算方法。其核算方法参照了小型微利企业的核算方法,确保交税人能精确了解方针、适用方针。

  五是清晰法人合伙人可兼并核算抵扣。即法人合伙人出资于多家合伙创投企业,能够兼并核算可抵扣的出资额和分得的所得。考虑到法人合伙人或许会出资多家契合条件的合伙创投企业,而合伙创投企业的分配或许会有所不同,有些因创业出资活动自身具有必定的危险,或许永久没有报答。因而答应兼并核算抵扣,并将一切契合现行方针规则的合伙创投企业均归入兼并规模,将使法人合伙人能充沛、及时抵扣,确保税收优惠方针效应得到充沛发挥。

  兼并核算抵扣的规模既包含契合《告诉》规则条件的合伙创投企业,也包含契合《国家税务总局关于有限合伙制创业出资企业法人合伙人企业所得税有关问题的布告》(国家税务总局布告2015年第81号)规则条件的合伙创投企业。

  (二)处理程序及材料

  1.企业所得税方面

  《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠方针事项处理方法>的布告》(国家税务总局布告2018年第23号)清晰企业享用优惠事项采纳“自行判别、申报享用、相关材料留存备检”的处理方法,不再要求企业处理存案手续。《布告》据此对公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人享用优惠的处理手续进行了调整,清晰依照国家税务总局布告2018年第23号的规则处理相关手续。此外,为进一步简政放权,减轻交税人担负,《布告》不再要求合伙创投企业向税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人所得分配状况明细表》,改由合伙创投企业直接供给给法人合伙人留存备检。

  2.个人所得税方面

  (1)存案程序

  ①合伙创投企业个人合伙人存案。合伙创投企业个人合伙人的存案环节的相关手续,主要由合伙创投企业处理,个人无须另行处理存案手续。合伙创投企业在出资草创科技型企业满2年的年度终了3个月内,向主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税出资抵扣存案表》,其他材料留存备检。留存备检材料同公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人,包含开展变革或证监部分出具的契合创业出资企业条件的年度证明材料,草创科技型企业承受现金出资时的出资合同(协议)、规章、实践出资的相关证明材料,创业出资企业与其关联方持有草创科技型企业的股权份额的阐明,被出资企业契合草创科技型企业条件的有关材料等。

  ②天使出资个人存案。与合伙创投企业个人合伙人不同,天使出资个人需求与草创科技型企业共同在出资草创科技型企业满24个月的次月15日内,向草创科技型企业的主管税务机关处理存案,报送《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》。被出资企业契合草创科技型企业条件的有关材料留存企业备检,备检材料包含草创科技型企业承受现金出资时的出资合同(协议)、规章、实践出资的相关证明材料,以及被出资企业契合草创科技型企业条件的有关材料。

  (2)个人享用出资抵扣方针的操作方法

  ①合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣

  一是合伙创投企业按年报送出资抵扣状况。合伙创投企业应在出资草创科技型企业满2年后的每个年度终了3个月内,向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税出资抵扣状况表》。二是个人合伙人处理年度交税申报时扣除。合伙创投企业个人合伙人只需正常处理年度交税申报即可享用出资抵扣。填写申报表时,需求将当年答应抵扣的出资额,填至年度申报表《个人所得税生产经营所得交税申报表(B表)》的“答应扣除的其他费用”栏。

  ②天使出资个人的申报抵扣

  一是转让未上市的草创科技型企业股权。天使出资个人能够在股权转让次月15日内处理出资抵扣。详细需求向主管税务机关报送《天使出资个人所得税出资抵扣状况表》和出资草创科技型企业后税务机关受理的《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》。

  二是转让出资后草创科技型企业在上交所、深交所上市的公司股票。天使出资个人在转让上市公司限售股税款清算时,处理出资抵扣。

  (3)天使出资个人出资的草创科技型企业刊出清算的税务处理

  天使出资个人出资的草创科技型企业刊出清算的,其没有抵扣结束的出资额,能够在36个月内转让其他契合出资抵扣条件的草创科技型企业股权时进行抵扣。详细分两步进行:

  ①草创科技型企业刊出清算时,天使出资个人应持前期出资抵扣存案的《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》,及时到原草创科技型企业主管税务机关处理状况挂号。

  ②转让其他草创科技型企业股权出资抵扣时,持税务机关挂号后的已刊出清算企业的《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》和前期处理出资抵扣时税务机关受理的《天使出资个人所得税出资抵扣状况表》处理出资抵扣手续。

  (三)其他处理要求

  一是清晰转请机制。《布告》清晰了税务机关在创业出资企业和合伙创投企业合伙人享用优惠方针后续处理中,对草创科技型企业是否契合规则条件有贰言的,能够转请相应主管税务机关供给相关材料,主管税务机关应活跃合作。

  二是清晰骗得抵扣的罚则。创业出资企业、合伙创投企业合伙人、天使出资个人、草创科技型企业供给虚伪状况、成心隐秘已出资抵扣状况或采纳其他手法骗得出资抵扣,不缴或许少缴应交税款的,按税收征管法有关规则处理。

  上述两项要求与试点方针布告的规则坚持一致。

  (四)施行时刻

  施行时刻与《告诉》坚持一致,天使出资个人所得税有关规则自2018年7月1日起施行,其他所得税规则自2018年1月1日起施行。原试点方针的履行时刻为企业所得税方针自2017年1月1日起施行,个人所得税方针自2017年7月1日起施行。考虑到合伙制创投企业个人合伙人方针施行时刻可与法人合伙人坚持一致,因而《告诉》对个人合伙人的施行时刻进行了调整,清晰天使出资个人所得税方针自2018年7月1日起施行,其他各项方针自2018年1月1日起施行。《布告》的施行时刻据此进行了相应的调整。

  (五)过渡条款

  《布告》在全国规模内施行,现已涵盖了试点方针布告所施行的区域。为防止方针碎片化,便于交税人精确查找、了解方针,需及时废止试点方针布告。考虑到天使出资个人所得税方针自2018年7月1日起施行,因而试点方针布告应自2018年7月1日起废止,确保方针无缝联接。一起,依照方针规则,满2年当年缺乏抵扣的出资额,可向今后年度结转抵扣,为防止试点方针布告废止后引发履行歧义,一致方针履行口径,《布告》清晰契合试点方针条件的出资额可按规则持续处理抵扣。比方某公司制创投企业于2015年12月以100万元出资了草创科技型企业,该笔出资契合试点方针的条件。2017年度汇算清缴时,应交税所得额(抵扣前)为50万元 ,可抵扣的出资额为70万元(100万元×70%),当年实践抵扣应交税所得额50万元,剩下20万元可结转2018年及今后年度抵扣。 

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